论中小型加工贸易企业关务统筹

2019-10-20 10:47 来源:未知 作者:石家庄生活网
论中小型加工贸易企业关务统筹

在进出口活动中,最小的投入获得最大的产出,是进出口企业参与进出口贸易的直接动机和最终利润目标。中小型加工贸易企业,规模不大,底子薄,先天不足,后天又无法享受“国”字号的大企业的优惠政策和海关特殊监管区域的种种红利,在越来越严峻的外贸环境下,应加快学习和利用国家的外贸政策,做好关务统筹,选择最适合企业发展的关务方案,降低通关成本,促进企业的持续健康发展。

一、贸易方式选择:一般进出口贸易还是保税加工贸易进出境?

加工贸易企业在执行利用国外料件加工再复出口的业务时,可以采用的方式一般进出口贸易的形式和保税加工贸易进出口形式进行。采用这两种方式完成同一项业务,在海关管理上和企业成本上有一定的区别,经营者应经过分析考虑,选择更适合企业的贸易方式。

(一)一般进出口贸易国外料件按一般进口货物报关进境,加工成成品后按一般出口货物报关出境。料件进境和成品复出这两笔业务,从形式上看,可以是两笔完全分开的业务。在税费管理上,国外进口料件按一般进口贸易方式进境,涉及进口许可证件管理的,应向海关提交相应的许可证件;涉及进口税费管理的,需向海关缴纳进口关税、消费税、增值税。加工成成品复出口,涉及出口许可证件的需要提交出口许可证件,涉及出口税费的应向海关缴纳。

(二)保税加工贸易分为来料加工和进料加工两种形式。国外料件按保税进口货物报关进境,加工成品按保税加工成品报关出境。从海关管理上看,料件进境和成品复出这两笔业务是同一笔业务的两个不同环节。保税加工贸易料件进境时暂缓缴纳进口关税、消费税、增值税;涉及许可证管理的除特殊情况外,暂缓向海关提交许可证件。保税加工贸易成品复出口,未涉及国产料件,一般可免税出境,但来料加工方式对其耗用的国产辅助材料不予以办理出口退税;成品涉及许可证件管理,应提交出口许可证。

(三)两种不同贸易方式的比较及应用按照保税加工贸易进出境,与一般进出口贸易方式比较,对企业的便利之处在于一般情况下,可以免“税”免“证”进出境。不便之处是,保税加工贸易方式的海关手续相对比较复杂,比一般进出口贸易方式多了加工贸易合同备案和合同核销两个环节。由此可见,针对不涉“税”不涉“证”的货物和某些无法豁免税费或许可证件的保税加工贸易货物,使用保税加工贸易方式比一般进出口贸易方式,人力物力时间成本更高。针对使用加工贸易方式可以豁免进境税费、许可证提交的涉“税”涉“证”货物,使用加工贸易方式比一般进出口方式成本更低,效率更高。企业在选择何种贸易方式时,应首先考虑以上因素。

案例1:北海某公司拟进口一批粗品肝素钠,用途:药用原料,HS编码:3001901000,海关监管条件Q,准备加工成成品药出口。

分析:根据《药品进口管理办法》规定如果采用一般贸易进出口报关,该批原料药进境时需要向海关提交《进口药品通关单》。而经批准以保税加工贸易方式进口,则可免予办理进口备案和口岸检验等进口手续,但其原料药及制成品禁止转为内销。将一般进口方式改为进料加工方式,管理要求更加简便。

案例2:钦州某企业未成功领取进口关税配额证明,一般进口方式需要按照配额外提交高额关税进境,希望以进料加工方式免交关税配额证明,保税进口玉米、大米、小麦一批,减轻企业的关税压力,是否可行?

分析:根据海关总署规定,实施进口关税配额管理的农产品品种为:小麦(包括其粉、粒)、玉米(包括其粉、粒)、大米(包括其粉、粒)等。所有贸易方式进口上述农产品均属于关税配额管理范围。以加工贸易方式进口,海关凭企业提交的在“贸易方式”栏目中注明“加工贸易”的《农产品进口关税配额证》办理通关验放手续。将一般进口方式改为进料加工方式,手续增加了,但海关对其管理的要求却没有降低。企业改变贸易方式无法达到预期目标。

二、加工方式选择:来料加工还是进料加工?

来料加工和进料加工方式虽然都是保税加工,但在税务管理上却有一些差别,会导致企业的成本不同。

(一)来料加工指与外商签订来料加工合同,由外商提供全部或部分原料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物件,甚至必要的加工设备,我国加工贸易企业按外商要求加工成成品由外商销售,我方收取加工费。

(二)进料加工指加工贸易企业用外汇购进国外原料、辅料、零部件、配套件、元器件和包装物件,经加工装配后,成品返销国外的业务。

(三)两种不同方式的比较及应用来料加工方式与进料加工方式除了在是否耗用企业资金购买原材料和成品销售自负盈亏有较大区别,在税费管理上也有较大的差别。来料加工视同销售免税货物,执行的是“不征不退”政策,耗用的境内购进材料负担的增值税进项税不能抵扣。进料加工视同销售自产货物,执行“免、抵、退”税政策,只要不涉及国产应税料件,出口适用零税率,可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。

因为进料加工的增值额可以依据退税率计算退税额,而来料加工不能。因而,在执行保税加工合同的过程中,耗用国内料件,加工增值率的异同、征税率与退税率等,都会影响企业的税费征收情况。出口企业选择加工贸易方式时,应将上述因素考虑核算后再选择采用进料加工还是来料加工的方式进出口,如此才能更好地降低企业的成本,增加企业利润。

三、备案模式选择:加工手册、账册、以企业为单位模式?

目前,我国适应中小型企业保税加工贸易的监管模式主要有电子手册、电子账册、以企业为单位的新监管模式。当企业确定采用保税加工贸易方式开展贸易时,还应考虑采用电子手册、以企业为单位的新监管模式、电子账册模式这三种备案模式哪种更适合自己,在符合规定的前提下,哪种关务成本更低。

(一)三种备案模式的主要特点

新形势下论中小型加工贸易企业关务统筹

 

(二)三种备案模式的应用

如图所示,由于电子账册模式主要针对的是大型的联网企业和海关特殊监管区域里的企业,对于非海关特殊监管区域的中小型加工贸易企业而言,可以选择的模式一般是电子手册和以企业为单位的新监管模式。如果采用电子手册管理,则企业每当签订一个合同就需领取一个手册。采用以企业为单位的新监管模式,以企业为单元,多个业务只需领取一本账册为主线管理即可,节约了企业的人力、物力和时间。

案例3:广州白云服装定制加工工厂,坐落在广州白云区,注册资本300万元人民币。2018年10月,与美国A客户签订了定制5件高档西装的来料加工合同1(美方提供布料,一般贸易进口税额5000元),美国A客户定制2件高档服装的进料加工合同2(为完成加工任务,需从意大利进口高档布料一批,一般贸易进口税额2000元),德国B客户定制2套旗袍的进料加工合同3(需从法国进口高级丝线一批,一般贸易进口税额1000元),比利时C客户定制4套西服的来料加工合同4(需从法国进口高级丝线一批,一般贸易进口税额8000元)。请问该企业应该采用何种海关监管模式进行备案比较有利?

分析:由于该企业签订的四个合同,都是加工贸易合同,而且进口的料件都涉税,因而采用保税加工的方式进口,可以减少税费压力。但要以保税货物身份进境,需要完成向海关备案申请环节。由于企业是坐落于广州白云区的中小型企业,因而,不适用电子账册项下管理。如果广州白云服装定制加工工厂满足以自己名义开展加工贸易业务的生产型企业高级认证企业和一般认证企业的条件,则可以采用以企业为单位的新监管模式,如此,企业虽然签订了4个合同,但只需要完成一次备案,申领一本账册即可拥有诸多便利。如果企业尚未满足以企业为单位的新监管模式要求,那么企业需要领取四个电子手册,同时还要保证四个手册按照海关要求正常运转。由此可见,针对中小型加工贸易企业,应及时提高自己的信用,争取成为一般认证企业甚至高级认证企业,以享受海关政策改革后赋予的更多政策红利。

四、新税费担保制度实操:取消银行保证金台账制度,企业不再需要提供担保?

2017年7月15日,海关总署和商务部联合出台了公告2017年33号,在全国范围内取消加工贸易银行保证金台帐制度。在《公告》出台前,每个加工贸易企业首次办理加工贸易业务时,必须事先到银行开设保证金台账账户。此后,从事电子手册管理下的加工贸易,除了“不转”可免除到银行开设台账,即使是“空转”---即不需要交银行保证金的情形,每当签订一个加工贸易合同,办理一个加工贸易手册,都需到银行办理设立或变更保证金台账手续。除部分优质企业可减免手续费外,企业,每办一次业务,银行收取100元不等的手续费。同时,归入银行保证金“实转”、“半实转”的货物再按照要求到银行缴纳100%或50%的保证金。

国家取消了银行保证金台账制度后,是否意味着加工贸易企业不再需要向海关提供担保,直接进入备案环节即可?

答案是否定的。取消保证金台账制度,不改变限制类商品和失信企业加工贸易提供担保的情形,对失信企业和东部地区从事限制类81类商品加工贸易的一般信用企业征收担保。正确的操作应该是:1、《公告》出台后,企业办理加工贸易手(账)册设立时(首次办理加工贸易业务)无须开设银行保证金台帐。2、具体业务办理时,取消保证金台帐“空转”。意味着,以前列为“空转”管理的货物,可直接进入备案环节。3、2017年8月1日至2018年2月1日保证金台帐“实转”过渡期后,将保证金台帐“实转”调整为海关事务担保事项,加工贸易企业办理原需要实转的货物,不需到银行提交银行保证金,直接登录单一窗口,在海关保税担保管理系统向海关提供担保,加工成品在规定期限内出口且经海关核销后,海关根据出口情况将担保退还企业。


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